Как определить место реализации товаров (работ, услуг) для целей уплаты НДС

Содержание
  1. 3.2. Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей ндс
  2. 3.2.1. Критерии определения места реализации для товаров
  3. Пример 3.5. Определение места реализации товаров для целей ндс
  4. 3.2.2 Критерии определения места реализации для услуг
  5. Освобождение от НДС по месту реализации товаров и услуг
  6. Реализация товаров и услуг не облагается НДС вне территории РФ
  7. Что является местом реализации товаров и услуг?
  8. По месту деятельности продавца (исполнителя)
  9. По месту расположения имущества
  10. По месту, где оказана услуга
  11. По месту деятельности покупателя (заказчика)
  12. О чём ещё нужно знать?
  13. Место реализации работ (услуг)
  14. Условия признания места реализации работ (услуг)
  15. Место осуществления деятельности покупателя
  16. Условия признания места осуществления деятельности покупателя
  17. Территория, которая не признается местом реализации работ (услуг)
  18. Условия для территории, которая не признается местом реализации работ (услуг)
  19. Виды работ (услуг) для целей геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья
  20. Документы, подтверждающие место выполнения работ

3.2. Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей ндс

Как определить место реализации товаров (работ, услуг) для целей уплаты НДС

В соответствии с НК РФ НДС облагаются товары (работы,услуги), реализованные или переданные безвозмездно толькона территории Российской Федерации. Если реализация (без-возмездная передача) произошла за границей, то уплачиватьНДС не нужно.

Статьи 147, 148 НК РФ содержат ряд правил (во многомискусственных) по определению места реализации для целейНДС.

297

3.2.1. Критерии определения места реализации для товаров

Товар будет считаться реализованным в Российской Феде-рации, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • товар находится на территории Российской Федерации,не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки на-ходится на территории Российской Федерации.

Если товар вывозится из Российской Федерации (экспорт),то местом реализации все равно считается Российская Феде-рация. Однако при соблюдении определенных условий к экс-портной выручке может быть применена ставка НДС 0% (см.раздел 3.8).

Пример 3.5. Определение места реализации товаров для целей ндс

Французская компания «Ле Бижу» продает ЗАО «Пончик»:

  • офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Москве;
  • оборудование, принадлежащее «Ле Бижу», находящееся на территории Российской Федерации;
  • офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Париже;
  • оборудование, принадлежащее «Ле Бижу», находящееся на территории Франции.

298

Согласно ст. 38 НК РФ, под определение товара подпадает любое имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование.

Российская Федерация является местом реализации для целей НДС только в случаях 1 и 2.

3.2.2 Критерии определения места реализации для услуг

Что касается услуг, то критерии признания РоссийскойФедерации местом их реализации изменяются в зависимостиот вида услуги.

Если услуги связаны с недвижимым имуществом, котороенаходится в Российской Федерации (строительство, монтаж,ремонт и пр.), то местом реализации услуг признается Рос-сийская Федерация.

Таким образом, при выполнении строительных, монтаж-ных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационныхработ, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде,непосредственно связанных с недвижимым имуществом, на-ходящимся за пределами территории Российской Федерации,объект налогообложения НДС не возникает.

Пример 3.6. Определение места оказания услуг для целей НДС

  • ЗАО «Пончик» берет в аренду здание, принадлежащее французской фирме «Ле Бижу» и находящееся в Москве.

Арендная плата облагается НДС, поскольку здание находится на территории Российской Федерации и услуга считается реализованной в Российской Федерации.

299

  • ЗАО «Нуф-Нуф» ведет ремонтные работы здания свинофермы,находящейся в Турции.

Российская Федерация не признается местом реализации для целей НДС, поскольку здание находится в Турции. Объект налогообложения по НДС не возникает.

Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг),связанных с движимым имуществом, признается РоссийскаяФедерация, если это имущество находится на территории Рос-сийской Федерации. К таким работам (услугам), в частности,относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонти техническое обслуживание.

Местом реализации транспортных услуг признается Рос-сийская Федерация, если услуги по перевозке и (или) транс-портировке оказываются российскими организациями и приэтом пункт отправления и (или) пункт назначения находятсяна территории Российской Федерации.I

Если услуги относятся к сфере культуры, искусства, образо-вания (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спор-та, то для целей НДС важно место фактического оказания услуг.

Пример 3.7. Определение места оказания услуг для целей НДС

Компания оказывает услуги по проведению бизнес-семинаров.

Вариант 1. Семинар проводится в Российской Федерации. Местом ре-ализации признается Российская Федерация. Реализация облагается НДС.

Вариант 2. Семинар проводится во Франции. Российская Федерация не признается местом реализации этих услуг, следовательно, их реализация не облагается НДС.

Для всех остальных видов работ (услуг) в соответствиис НК РФ место реализации определяется по месту деятельностиисполнителя работ (услуг).

192

Однако в виде исключения НК РФ особо выделяет следу-ющие виды услуг:

  1. услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или анало-гичных прав;

  2. аудиторские услуги;1

  3. консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услугипо обработке информации, научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы;

  4. услуги по предоставлению персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);

  5. услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

301

  1. услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Россий-ской Федерации по обслуживанию воздушных судов,включая аэронавигационное обслуживание.

Этиуслуги считаются оказанными поместонахождениюпокупателя. (Полныйперечень данных услуг содержитсявст. 148 НК РФ.)

Подместом деятельности в данном контекстеНК РФ фак-тически признает месторегистрации покупателя или продавца.Так,если организация зарегистрирована вРоссийской Федера-ции, то РоссийскаяФедерация и будет ее местом деятельности.

Необходимоиметь в виду, что если работа (услуга)оказа-на постоянному представительствуиностранного юридическоголица вРоссийской Федерации, то местомдеятельности покупа-теля будетсчитаться Российская Федерация. Подпостояннымпредставительствомпонимается зарегистрированное вустанов-ленном порядке представительствоиностранной организации.

Пример3.8. Определение места оказания услугдля целей НДС

ЗАО«Пончик» оказывает японской компаниимаркетинговыеуслуги, исследуя длянее потенциальный объем рынка сбытаяпонскихпончиков в г. Москве.

Вариант1.Японская фирма не имеет постоянногопредстави-тельства на территорииРоссийской Федерации.

Заказчиком(покупателем) маркетинговых услугявляется не за-регистрированная вРоссийской Федерации компания,следовательно,302

местомреализации услуг территория РоссийскойФедерации не при-знается, а их стоимостьне подлежит обложению НДС.

Введенос 1 октября 2011 г.

Вариант2.Японская фирма имеет постоянноепредставитель-ство в РоссийскойФедерации, для которого и проводитсяуказанноеисследование.

Местомоказания услуг будет считаться РоссийскаяФедерация,следовательно, выручка,полученная по договору, облагается НДС.

Вслучае когда Российская Федерация неявляется местомреализации товаров(работ, услуг) и «исходящий» НДС невоз-никает, то «входящий» НДС пореализованным товарам (ра-ботам,услугам) к вычету не принимается ивключается в ихстоимость.

Пример3.9. Определение места оказания услугдля целей НДС

ЗАО«Премьер» организовало проведениеконцертов известной рос-сийскойпевицы Дуни в Англии. Выручка ЗАОсоставила 1 ООО ООО руб.

РоссийскаяФедерация не является местом реализацииданнойуслуги для целей НДС.

Затратына проведение концертов составили 708ООО руб. (в томчисле 108 ООО руб. — НДС).Этот «входящий» НДС не может бытьпринятЗАО «Премьер» к вычету. Прибыль компаниисоставляет:1 ООО ООО руб. – 708 ООО руб.= 292 ООО руб.

303

Еслироссийская компания предоставляетиностраннойкомпании услуги, местомоказания которых в целях НДСсчи-таетсяРоссийская Федерация, то налог выделяетсяв счете,выписанном на имя иностраннойкомпании. Также россий-ской организацией— поставщиком услуг выписываетсясчет-фактура на имя иностранногопоставщика.

Еслиреализация работ (услуг) носитвспомогательныйха-рактер поотношению к реализации основных работ(услуг),местом такой вспомогательнойреализации является место ос-новнойреализации.I

Источник: https://studfile.net/preview/2203724/page:74/

Освобождение от НДС по месту реализации товаров и услуг

Как определить место реализации товаров (работ, услуг) для целей уплаты НДС

Если местом деятельности не является Россия, НДС по прибыли с неё платить не нужно. Для определения места деятельности существует 4 принципа, которые применяются в разных случаях.

Возможность освобождения от налогов, в частности, НДС, привлекательна для владельцев организаций и индивидуальных предпринимателей. Но чтобы реализовать её без негативных последствий, нужно точно знать, когда именно это разрешено.

Реализация товаров и услуг не облагается НДС вне территории РФ

НДС платится, если продаются товары или оказываются какие-либо услуги. Но в некоторых случаях платить налог не надо, то есть можно получить освобождение от него. Это относится к тем ситуациям, когда местом реализации является не Россия, а другое государство.

Как именно определить, где реализованы услуги или товары, описано в 148-й статье НК. Отдельные вопросы, связанные с этим, освещаются также в письмах и разъяснениях ФНС и Минфина.

Знать эти правила необходимо не только продавцу или исполнителю.

Это важно и тем российским компаниям, которые что-либо покупают или заказывают какие-либо услуги у иностранных.

Если данная деятельность облагается НДС, но заграничная фирма в России не зарегистрирована, заплатить его должна российская организация.

Она является налоговым агентом иностранной, поскольку та не имеет возможность платить налоги. Их сумма должны вычитаться из прибыли, что нужно учитывать при составлении договора.

Что является местом реализации товаров и услуг?

Для определения этого есть несколько принципов, приведённых в 148-й статье НК. Стоит отметить, что они имеют значение, только если одна из организаций – зарубежная.

Если деятельность обеих происходит на территории РФ, она облагается налогами в общем порядке. Это положение содержится в письме Минфина № 03-07-08/272, вышедшем 29 сентября 2011 года.

По месту деятельности продавца (исполнителя)

Это общий принцип, то есть применяется во всех случаях, кроме упомянутых отдельно. Он описан во 2-м пункте указанной статьи.

Здесь имеет значение, где ведёт деятельность тот, кто оказывает услугу или производит работу. Это относится как к юридическим организациям, так и к индивидуальным предпринимателям.

Проще всего с определением места, если исполнитель зарегистрирован в РФ.

Если такой регистрации нет, место, где ведётся деятельность, определяется по другим критериям:

  1. По тому, что указано в учредительных документах.
  2. По тому, где располагается место управления или исполнительный орган данной организации.
  3. По расположению постоянного представительства (только для тех случаев, когда услуги оказываются через него).
  4. Для индивидуального предпринимателя это будет место его постоянного проживания.

По месту расположения имущества

Этот принцип содержится в подпунктах 1 и 2 пункта 1.1. Он применяется, если работы или услуги связаны с имуществом, находящимся в России. Данное правило относится ко всем видам недвижимости (подпункт 1). То есть возникает необходимость платить данный налог, если её:

  • строили;
  • ремонтировали и реставрировали;
  • сдавали в аренду;
  • озеленяли;
  • и т. д.

Движимому имуществу посвящён 2 подпункт. К нему в том числе отнесены и суда (морские воздушные и т. д.). Причём в данном случае не имеет значение, кому принадлежит имущество. Важно только то, что работы проводятся в России, например, имущество:

  • монтируется;
  • собирается;
  • перерабатывается;
  • обслуживается;
  • обрабатывается;
  • и пр.

Но к данному случаю не относится организация услуг или оценка имущества. К ним применим общий принцип, то есть по расположению исполнителя.

По месту, где оказана услуга

Ситуации, которых применяется данный принцип, описаны в 3-м подпукте 1-го пункта 148-й статьи. К ним относятся услуги, связанные с:

  • отдыхом;
  • искусством;
  • спортом;
  • культурой;
  • образованием;
  • физической культурой.

Для них не имеет значения, к какой стране относится фирма, их оказывающая. Например, если иностранная организация обучает сотрудников российской работе на оборудовании и обучение происходит в пределах России, НДС платить нужно. И если этим занимается не официальное представительство, то эта обязанность возлагается на российскую организацию.

Можно представить и обратную ситуацию: компания, зарегистрированная в РФ, ведёт обучение на территории другого государства. В это случае НДС с прибыли от этой деятельности ей платить не нужно.

По месту деятельности покупателя (заказчика)

Этот принцип освещается в 4-м подпункте 1 пункта той же статьи. Он работает в случаях, когда:

  1. Передаются лицензии, авторские и другие подобные права.
  2. Разрабатываются или изменяются программы, создаются базы данных.
  3. Оказываются консультации или услуги специалистов (бухгалтеров, юристов, аудиторов и пр.).
  4. Предоставляется по месту деятельности заказчика персонал.
  5. Оказываются услуги в области рекламы и обработки информации.
  6. Сдаётся в аренду движимое имущество (кроме автомобилей).

Как можно увидеть, в данном случае правила, по которым начисляется или не начисляется НДС, обратны первому (основному) принципу.

О чём ещё нужно знать?

Чтобы точно определить, в каких случаях возникает освобождение от НДС, необходимо учитывать некоторые нюансы. В частности, иногда бывает так, что по одному договору оказывается сразу несколько услуг. В общем случае по каждой из них отдельно решается вопрос о необходимости начисления НДС.

Но иногда часть услуг относится к вспомогательным. Это означает, что они связаны с основными, которые без них невозможно оказать полностью и в необходимом качестве.

Местом реализации вспомогательных услуг определяется в соответствии с основными.

Иногда налоговые органы относят конкретную услугу не к той же категории, что и организация. В таком случае возникает риск доначисления НДС, а порой и штрафов. Подобные вопросы можно решить в суде, но это довольно долго и хлопотно. Чтобы избежать разночтений, рекомендуется:

  • в договорах подробно указывать суть работ и услуг;
  • по возможности использовать термины, упоминаемые в НК, письмах и разъяснениях;
  • сохранять и другие документы, которые могут показать суть работ (например, акты выполненных работ).

Организации освобождаются от НДС, если местом, где реализованы услуг или товары, является не Россия. Чтобы верно воспользоваться своим правом, необходимо знать, как определяется это место.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/osvobozhdenie/kogda-ne-platit-nds.html

Место реализации работ (услуг)

Как определить место реализации товаров (работ, услуг) для целей уплаты НДС
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Место реализации работ (услуг)

Место реализации работ и услуг закреплено в налоговом законодательстве.

Статья 148 НК РФ устанавливает особенности определения мест реализации услуг и работ. Далее рассмотрим основные моменты регулирования отношений по установлению места реализации товаров и услуг.

Место реализации работ и услуг – это место, в котором произведена реализация. Место зависит от вида работ и услуг. В первую очередь любая реализация связана с недвижимым имуществом.

Перечень связанных с таким имуществом работ и услуг закреплен пунктом 1 статьи 148 НК РФ. Данная статья устанавливает, что к недвижимым относятся вещи:

  • участки недр;
  • земельные участки;
  • воздушные и морские суда;
  • здания и сооружения в незавершенном строительстве.

Перечень не является исчерпывающим и на усмотрение налоговых органов может быть расширен, но в рамках налогового законодательства. Например, по статье 132 НК РФ имуществом является предприятие в целом, со всеми его зданиями и оборудованием.

Если российская компания осуществляет работы и услуги на территории иностранных государств, то местом реализации работ и услуг признается российский адрес компании.

Данное правило закреплено письмом Минфина России № 03-07-08/10597.

В этом случае российская компания имеет право на вычеты налоговых сумм по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Статья 148 не определяет место реализации работ и услуг при производстве на земельном участке.

Другими словами, вне зависимости от того, находится участок на российской или иностранной земле, он не является местом реализации изначально, поскольку не имеет юридического адреса, а имеет только кадастровый.

Условия признания места реализации работ (услуг)

Основополагающими условиями являются:

  • нахождение организации и физического лица-налогоплательщика на территории России;
  • нахождение на территории России покупателя работ, услуг;
  • осуществление деятельности иностранной компании на территории России.

Если место реализации – Российская Федерация, то у продавца появляется обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость с реализационных оборотов.

При реализации товаров и работ налоговая база определяется в зависимости от условий реализации товаров и услуг. База закреплена статьей 153 НК РФ. Налог же уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ, если организация является российской.

Если компания иностранная, но состоит на учете в российских налоговых органах, то она исчисляет НДС в порядке, установленном для компаний России. Если зарубежная компания не состоит на российском налоговом учете, то налоговая база определяется покупателями.

Именно покупатель в данном случае будет являться налоговым агентом. Это правило действительно при условии того, что покупатель зарегистрирован в России (требования стать 161 НК РФ).

Покупатель уплачивает НДС в полном размере, но он имеет право на стандартный вычет по НДС (в соответствии со статьей 171 НК РФ).

Место осуществления деятельности покупателя

Существует ряд услуг, по которым место осуществления деятельности определяется по нахождению покупателя. К таким услугам и работам относятся:

  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • рекламная деятельность.

При определении места реализации в рамках таких услуг необходимо применять единственный критерий – признание территории РФ в качестве места осуществления деятельности покупателя.

Прочие критерии: гражданство покупателя, оказание услуг на территории прочих государств – учету не подлежат.

Условия признания места осуществления деятельности покупателя

Условия признания места осуществления деятельности со стороны покупателя следующие:

  • покупатель должен присутствовать на территории России фактически и это присутствие должно быть подтверждено регистрацией в местных налоговых органах;
  • если регистрация отсутствует, то место должно быть прописано в учредительных документах. Данное место может быть местом расположения исполнительного органа покупателя либо быть местом жительства физического лица.

Территория, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Некоторые территории не могут быть признаны местом реализации товаров, услуг и работ. Так, не признаются местом реализации земельные участки, которые переданы России во временное пользование. Такие участки, как правило, являются собственность иностранных государств, что противоречит положениям статья 148 НК РФ о российском расположении организации.

Несмотря на то, что на участке располагаются российские компании, это не меняет его принадлежности к другому государству. Участок не облагается НДС.

Движимое имущество, а также воздушные и морские суда внутреннего плавания, связанные с имуществом компании-налогоплательщика, и расположенные на территории другого государства не признаются реализованными на российской территории.

Условия для территории, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Место реализации – это территория Российской Федерации при условии того, что компания-налогоплательщик или физическое лицо находятся на территории России.

Организация, предоставляющая в пользование воздушные и морские суда по договору фрахтования с экипажем, не может признавать территорию Российской Федерации местом реализации, если суда используются для добычи водно-биологических ресурсов либо научно-исследовательских работ на иностранной территории.

Отдельным спорным вопросом остается признание места реализации при выполнении работ, услуг, осуществляемых на территории континентального шельфа, исключительной экономической зоны, на местах добычи и разведки углеводородных материалов.

Данные территории могут признаваться метом реализации только при выполнении следующих работ:

  • работы, осуществляемые на границе континентального шельфа или экономической зоны, на границе российской части дна Каспийского моря, по изучению и разведке водных глубин, добычи углеводородного сырья, по созданию искусственных островов;
  • работы по созданию скважин;
  • работы по транспортировке и переработке углеводородного сырья в пунктах на континентальном шельфе или в исключительных экономических зонах.

Если организация осуществляет несколько работ из вышеперечисленных, то место реализации будет определяться по месту основного вида работ, а не по месту реализации вспомогательных мероприятий.

Виды работ (услуг) для целей геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья

Если работы и услуги реализуются в целях геологического изучения или добычи полезного сырья из тех участков недр, которые расположены в экономической исключительной зоне или на континентальном шельфе, вне зависимости от того, находятся они там полностью или частично, то порядок определения места реализации для целей вычисления налога на добавленную стоимость определяется рамками статьи 148 НК РФ.

Данные положения строго регулируются, поскольку затрагивают отношения нескольких государств. Большие разногласия в рамках анной статьи вызваны необходимостью уплачивать НДС при осуществлении работ на территории других государств и особых зон.

Если налогоплательщик осуществляет различные виды работ, то НДС начисляется и по вспомогательному производству, и по основной деятельности.

Ставки НСД при этом могут различаться. Вычеты рассчитываются в данном случае раздельно (например, работы определены по ставке 18%, а часть вспомогательных услуг по ставке – 10%).

Документы, подтверждающие место выполнения работ

Существует ряд документов, которые подтверждают место реализации работ и услуг:

  • контракты и приравненные к ним договоры, как с российскими, так и с иностранными компаниями;
  • документы о выполнении работ – акты приема, акты проверки и т.д.

Таким образом, определение места реализации услуг и работ является достаточно сложным регулируемым процессом. Нормы статьи 148 НК РФ позволяют налогоплательщикам достоверно исчислять налог на добавленную стоимость и прочие виды налогов на работы и услуги, производимые в особых зонах.

Источник: https://advokat-malov.ru/vidy-nalogov/mesto-realizacii-rabot-uslug.html

Бизнес
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: